很多企业集团在ERP系统实施方面都遭遇到了挫折，很重要的原因之一是他们对ERP系统在企业集团的管控能力提升中的价值创造并未有清楚的认识，导致ERP系统在实施过程中偏离了应有的方向。
会计核算是较早普及信息化的领域，其重要标志是会计电算化软件的出现。会计电算化软件利用电子计算机作为载体，能够代替人工记账、算账和报账，以及对会计信息进行简单的分析，其具有的自动化特征显著提升了会计核算的及时性和准确性。可以说会计电算化是会计发展史上的一次重大革命。然而随着经济的发展，单一企业向着集团化的方向过渡，暴露出企业集团管控能力与集团化组织结构不相适应的问题。管理领域出现了新的难题——如何提升企业集团的管控能力。要解决这个难题，其中一个重大挑战就来自会计核算与业务的脱节。与此同时，计算机网络技术、数据库技术都在飞速的发展。在这样的经济和科技环境下，ERP系统应运而生，其具有的财务业务一体化等特征被认为能够支撑集团管控能力的提升，因而在大型企业集团中迅速普及开来。
然而很多企业集团在ERP系统实施方面都遭遇到了挫折，其中不乏波音、惠而浦这样的国际先进企业集团。很重要的原因之一是他们对ERP系统在企业集团的管控能力提升中的价值创造并未有清楚的认识，导致ERP系统在实施过程中偏离了应有的方向。遗憾的是，目前的理论研究也未明确提出ERP系统对企业集团管控能力的清晰影响路径。要了解ERP系统如何对管理施加影响，就必须首先弄清楚ERP系统有别于传统信息系统的独特之处。
ERP系统优于会计电算化系统之处
ERP系统除了涵盖会计电算化系统具有的自动校验输入数据、生成记账凭证、汇总会计账簿、生成财务报表等自动化功能外，还具有三个会计电算化系统不具备的独特特征，即顶层设计、财务业务一体化和管控平台。
顶层设计的理念
信息系统可以按照建设目的不同分为操作型与管控型两类。分属不同类型的系统在建设的统筹高度、建设思路、实施效果方面存在着差异。比如以特定需求、对象，或管理关系为服务对象的会计电算化、EAM、CRM等信息系统，其统筹高度局限在操作层面。某些以服务业务操作为建设目标的早期ERP系统也归属于该类型。相对而言，以提高集团管控能力为目的的ERP系统则将集团管理的顶层视作其设计视角。顶层设计指的是以提升集团管控能力为目标，综合考虑系统与集团的商业模式、治理模式、管控模式的适应性与匹配性，通过系统集成与标准化，将集团管控要求横向贯通于产业链，纵向深入到作业层。相对于会计电算化等其他系统，该特征赋予ERP系统在设计阶段三个方面的优势。
集成化的系统
ERP系统能够显著改善集团内部信息的集成度。在ERP系统建设之前，集团内部可能已经在使用多种信息系统，个别信息系统的应用效率甚至已经达到相当高的程度。比如会计电算化系统极大提升了财务数据的自动化加工效率。然而这些系统之间难以在功能上实现关联互动，以“孤岛”的形式存在于集团内部，信息共享性弱。即使存在与其他系统的接口，也是自下而上的衔接，仅限于交互结果数据。相反，ERP系统并不割裂的关注企业集团内的各个业务单元，而是将所有业务单元都视作自身内部的子系统，在系统设计之初，就依照业务流程之间的内在关系规划信息在各个功能模块之间的流转，增强集团内部信息的集成性，避免出现“信息死角”。
标准化的流程
企业集团可能包含有若干个从事相同业务的子公司，但是由于历史原因，这些子公司的具体业务流程可能不尽相同，使得总部难以对比分析这些子公司的经营成果，并且也难以享受管理规模效应。比如，某集团下属的众多火力发电厂，对业务流程的划分方法，甚至对个别流程节点的命名可能不尽相同。在ERP系统的设计中，集团总部能够从全局角度为下属各子公司相同的业务规定一致的业务流程，促使集团内部业务流程的标准化。
业务流程标准化为会计核算标准化奠定基矗集团总部能够进一步依靠ERP系统规范统一包括会计科目及编码在内的会计核算基础工作、重要制度，以及财务报表编制和管理等。而会计电算化系统仅仅是为了实现核算流程的自动化，是根据各子公司现有核算体系定制开发，不同系统之间的兼容性较差，可能在会计科目设置以及会计政策方面存在显著差异。
就源输入的方法
ERP系统要求所有的原始经济业务数据都要“就源输入”，即在业务发生的源头，由相应业务经办人员录入系统，而不允许其他人员在其他环节对原始数据再进行修改。这些原始数据存储在统一的数据库中，由集团总部统一管理，所有部门对业务事项的后续处理，比如生成记账凭证等，都需基于原始数据，而不再是“多头输入”。该要求确保了所有部门和子公司取用数据具有一致性，使得会计信息能够正确反映原始经济业务事项。
相反，会计电算化系统有自己独立的数据库，会计人员录入的会计凭证是其数据的来源。这种数据存储的分散性不仅限于会计电算化系统，每建立一个应用系统都会单独建立一个数据库。这些数据库可能来自不同的厂商，各个数据库自成体系，具有不同的版本，数据编码和信息标准也不统一，相互之间没有联系。这种分散存储会导致数据内容不一致、会计核算结果准确性和及时性下降等。
财务与业务的融合
传统的会计电算化系统仅以模拟手工会计核算工作为目的，并不能消除财务部门与业务部门之间割裂的状态。而ERP系统在关键业务操作环节都设置了与财务流程交互的控制点，财务部门可以根据管理问题的需要随时从这些控制点获取业务数据生成会计信息，保证了财务数据能够及时准确的反映经济业务的进展状况。这种做法使得财务能够主动嵌入到业务流程之中，真正实现了财务与业务的一体化，构成ERP系统追本溯源能力的基矗比如对于采煤业务，在实施ERP系统之前，财务只能在月末通过直接人工、直接材料、制造费用科目计量汇总制造成本。而ERP系统则可以把采煤业务进一步细分，按照采煤业务具体包含的落煤、装煤、运煤、支护等流程顺次预设财务嵌入点，实时分段计量各项成本费用。
而会计电算化系统只注重对财务结果的反映，并不要求对业务过程的反映，因此它未能实现财务业务的融合。此外由于放弃了对业务过程的反映，会计电算化系统提供的核算结果也会降低自身的可靠性。比如采购员和销售员经常在业务发生的月末或更长时间后将相关单据交予财务人员入账，这一方面造成了财务对业务反映的滞后性，另一方面也给财务与业务人员都预留了一定的时间对结果数据进行调整，导致核算结果进一步扭曲。
管控平台的统一
资源配置合理，各项业务相互协同，集团效益实现最大化是企业集团具有较强管控能力的核心标志。ERP系统为管控落地提供了平台基矗因为具有顶层设计、财务业务一体化的特征，ERP系统已经超越了会计核算平台的范畴，从纵向来看是共享管理的平台，在该平台上，集团总部能够评价集团产业链各业务板块、各子公司的价值创造能力以及对集团效益的贡献度，从而围绕整个集团效益最大化目标在价值层面配置资源，以实现协同；从横向来看是共享业务的平台，在该平台上，所有子公司共享业务信息，各自对企业内部采购、生产、成本、库存、分销、运输、财务、人力资源进行规划，合理配置，充分发挥其效能，从而取得最佳效益。一纵一横形成的管控平台为集团管理做到纵向到底、横向到边提供了可能。该平台反过来也能够促进各子公司管理水平的升级。
管控平台特征使得ERP系统一般不容易像其他操作型信息系统那样能够产生立竿见影的效果，比如会计电算化系统在投入使用后能够显著提高会计过账作业的效率。这是因为，ERP管控平台作用能否得以发挥，取决于相关业务部门使用与利用水平以及系统中各模块的匹配程度。但是作为一种管控平台，ERP系统对提升集团管控能力的促进与推动作用，在理论上是可行的，在实践中也得到了充分的印证。
ERP打通价值链，支撑集团管控能力提升
价值链的畅通是企业集团管控能力发挥的关键。Porter提出了构成一条典型价值链的基本价值活动，包括外部物流、生产经营、内部物流、市场销售、服务、采购、人力资源管理、研发以及企业基础设施，而每一个基本价值活动可以根据企业的具体情况进一步细分为更加具体的价值活动。这些价值活动是企业赖以为客户创造价值的基矗一条畅通的价值链应具有四个特征：第一，构成价值链的每个价值活动按照所依附的业务之间的关系相互集成，彼此内嵌衔接；第二，每个价值活动产生的价值或者消耗的成本都能够被准确、及时的计量；第三，每个价值活动已经较为精细，很难被继续分解为较为独立的价值活动；第四，价值链易于被理解。
不同于传统会计电算化系统的独特特征，使得ERP系统能够辅助会计核算打通价值链。
ERP系统的集成性使得集团总部能够从整体上规划所有价值活动之间的关联关系，打破现有“信息孤岛”的局面，按照业务流程走向将集团所有子公司的价值活动衔接起来。
ERP系统推行的流程标准化使得集团总部能够按照统一的标准划分、确认、计量子公司的价值活动，增强子公司内部价值活动的透明性，从而便于集团总部对价值链的分析与理解。
借助于ERP系统具有的财务与业务融合特征以及就源输入的特性，财务能够准确、及时的反映每项业务事项消耗的成本和创造的价值。一项业务事项通常包含若干个价值活动，ERP系统能够记录不为现有会计核算所体现、但是却反映价值流动过程的中间业务，这种设置使得财务能够及时确认、计量每一个价值活动的价值，反映出价值创造过程。比如ERP系统可以记录采煤业务包含的落煤、装煤等关键流程的成本消耗，于是财务就能够计量该业务包含的每一个价值活动所创造的价值，反映出价值在该业务内部的流转过程。
ERP系统具有的管控平台特征要求子公司记录更加丰富翔实的信息，不仅包括价值、成本、时点等传统会计信息，而且涵盖配置位置等空间信息。这种推动作用有助于将价值活动进行进一步的细化，促进对价值活动的精细化管控，提升集团所有子公司的管理水平。
基于畅通价值链，提升集团管控能力实践
结合神华集团建设ERP系统的实践，畅通的价值链能够在如下三个方面显著增强集团管控能力。
正确识别竞争优势
基于价值链，企业集团能够正确识别自身的竞争优势。企业集团是由一系列价值活动组成的经济实体，但并不是每个活动都产生等同的价值，只有那些消耗企业集团能够获得的稀缺资源的价值活动才是竞争优势的来源，在价值链上，这些活动往往具有较高的边际利润。价值链能够清楚的呈现每个价值活动消耗的成本和创造的价值，于是企业集团就能够明确哪些价值活动是自身的优势，为进一步增强优势、围绕优势协调集团发展打下基矗
神华集团是一家实行一体化运营的企业集团，从生产、运输、销售到部分产品的最终消费由集团内部众多子公司共同完成，产、运、销一条龙经营。在ERP系统的辅助下，神华集团总部能够明确各个经营板块以及板块上各个子公司的价值贡献度，进而明确自身的竞争优势。然后，以竞争优势为核心，集团总部能够深入管控形成竞争优势的价值活动，同时可以协调安排相关价值活动的运营，充分发挥协同价值的创造力。
深入价值链管理
价值链有助于企业集团深入管控竞争优势。由于价值链能够真实反映出每个价值活动的价值创造过程，集团总部据此就能够将管理触角延伸到构成竞争优势的价值活动内部，评判这些活动的经营优劣，对其做出优化配置，使竞争优势变得更加显著。同时相似的价值活动也具有一致的计量标准，增强了集团总部对于产业链的理解性和控制性。这两方面的改善赋予了集团总部控制价值活动成本消耗和对发生的异常追本溯源的能力。
企业集团通常包含大量相似的价值活动。比如神华集团下属的乌海能源有限责任公司拥有11座井工矿井，神东煤炭集团拥有16座煤炭在生产井工矿井，这些矿井都拥有类似的价值活动组成。打通价值链后，价值活动的成本消耗就可以直接反映给集团，集团总部据此可以将价值活动的实际发生成本与其同类型成本、定额成本、历史成本等进行比较，对其提出明确的管控要求。还以神华集团为例，在ERP系统实施前，集团总部只能通过财务报表概略的了解各个矿井的成本消耗，无法实施有力的管控。而借助ERP系统打通价值链后，集团总部能够将管控触角深入到生产班组。通过将某个煤炭生产班组的平均生产成本与其他班组相比较，如果发现在排除外界因素后该班组的平均成本总是处于高位，集团总部就可以通过具体的成本项数据寻找原因，推动该班组管理水平的升级。此外集团总部也能够据此掌握各个价值活动的成本变动范围和影响因素，为标准成本体系的建立打下基矗
对于在财务报表中发现的异常现象，集团总部能够做到追本溯源。对于某些异常现象，比如采矿成本增幅超过预期，集团总部很希望知道发生的原因：是异常的天气、地质条件等自然环境，还是诸如某类原材料呈现趋势性的价格增长等外部经济环境，抑或是自身管理不到位。这种信息的确认对于集团加强预测准确度、提高自身对环境的反应能力至关重要。但是在ERP系统实施之前，集团总部对于异常现象的追溯不能到达较为细致的价值活动层面。比如对成本超标的追溯只能到达矿的层级，而矿的内部价值链对于集团总部而言是非透明的，总部也只能被动的接受该矿提供的较为综合的原因。这种价值链的断裂使得继续追溯变得异常困难。在ERP系统实施后，这个问题能够得到很好的解决，神华集团总部可以沿着价值链按图索骥，追溯到采矿班组的各项具体成本消耗和原材料去向。未来神华集团应该围绕价值活动进行更深入的结构调整，加强内部精细化的成本管理。
有效协同价值活动
企业集团的协同发展离不开价值链。畅通的价值链不仅反映出每个价值活动消耗的成本和创造的价值，而且呈现出价值活动内部流程之间、价值活动之间的关联关系，对这些关联关系的管控是企业集团创造协同价值最重要的来源。通过梳理、优化这些关联关系，集团总部就可以围绕竞争优势，统筹相关价值活动的运营协调，最大化企业集团的协同价值。
铁路是目前煤炭行业的瓶颈资源，神华集团最重要的价值活动之一就是利用自有铁路运输煤炭。为了充分发挥该价值活动的价值创造能力，神华集团要求销售集团不能从自己的局部利益出发将煤炭更多的销售于铁路沿线，而是尽量运输到铁路终端销售。同时为了更加充分的发挥铁路运力，神华集团要权衡车皮回空与返程车皮装卸其他产品造成的时间损耗之间的价值水平。
此外对于生产的优质煤外销还是供集团下属电厂自用的决策，神华集团的做法是尽可能将优质煤全部外销，而让下属电厂尽量使用劣质煤。虽然为了适应劣质煤，电厂需要进行相应改造产生了额外的成本，但是由于优质煤能够在市场上以较高的价格销售，这样的做法使得销售活动可以创造更大的价值，对集团整体而言更加有利。在畅通价值链的辅助下，企业集团甚至可以计算出每吨煤从哪个矿井通过何种途径销售给哪家客户获得的利润最高，从而能够优化产、运、销的整体布局。
以上这些协同价值的实现都以打通的价值链呈现的价值活动之间的关联关系作为基矗未来神华集团应当把这些关联关系作为管控重点，对其展开进一步全面深入的优化。由于这些关联关系往往涉及较多价值活动，可能还需辅以复杂的数学模型，这种建模需求也对会计核算反映出的价值链质量提出更高的要求。
由以上分析，我们可以得出ERP系统在集团管控中的价值创造路径，如图1所示。首先，ERP系统依靠独有的顶层设计、财务业务一体化、管控平台的特征能够辅助现有的会计核算工作打通价值链，从而真实、全面、及时的反映产业链的价值创造状况。同时依靠畅通的价值链，企业集团就能够更好的发挥管控力——识别企业集团的竞争优势，深入控制产业链上的价值活动，并且实现产业链的整体协同。
实施ERP的根本目的和动力
ERP系统在提升企业集团管控能力中的价值所在一直是困扰理论界和实践界的难题。实际上，
ERP系统实施的根本目的是提升集团管控能力，而并非像会计电算化等系统为改善单个业务活动服务。因此ERP系统实施过程中牵涉到的决策问题都要以该根本目的作为评判准则。比如神华集团下属的两家大型企业已经先于总部实施了自己的ERP系统。当全集团再推行ERP系统的时候，上述子公司就会存在新系统的学习成本、功能性的欠缺等问题，而集团总部就面临着到底要求子公司更换系统，还是通过数据转换将子公司现有系统搭接到集团总部的ERP系统上的决策。但是只要谨记ERP系统实施的根本目的，我们就不难得出这样的结论，尽量在全集团范围内配置统一的系统，因为ERP系统不是为方便具体业务的应用而存在，而是为满足集团的管控需求。事实上神华集团也正是采用了这样的做法。
ERP系统通过打通价值链，赋予了会计核算价值创造的能力。会计核算由原来仅仅行使事后反映的职能，转变成为事前主动控制，并且能够为集团创造协同价值，如深入到价值活动进行成本管理，基于价值链的盈利能力分析等。因此集团财务部门应该抓住ERP系统实施的契机，将自身的诉求在设计阶段就全面内嵌到业务中，系统规划财务与业务的结合点，甚至引导实施的开展，而不能将ERP系统实施视作信息管理部门的职责，安逸于从属配合的地位。
(作者张克慧为中国神华能源股份有限公司财务总监，牟博佼为神华集团博士后)
“营改增”试点周年记及展望
作为“十二五”我国税收体制改革的重头戏，营改增试点通过采取结构性减税的政策措施，完善了二三产业增值税抵扣链条、消除重复征税，力图优化和完善税制环境。相信随着营改增试点的逐步深入展开，将会有更多企业从试点中受益。
文/胡根荣
2012年1月1日，经国务院批准，酝酿多年的“营业税改征增值税”在上海交通运输业和部分现代服务业率先开始试点改革。包括交通运输业和研发技术服务、信息技术服务、文化创意服务、物流辅助服务、有形动产租赁服务、鉴证咨询服务六项部分现代服务业在内，开始营业税改征增值税试点改革。
卓有成效
上海实施营改增试点一年以来，总体运行平稳，社会评价正面。据上海财税部门统计，2012年上半年，上海共有13.9万户企业经确认后纳入营改增试点范围。截至6月，上述试点企业的应纳增值税累计为104.9亿元。与原来实行营业税税制相比，上海试点企业和增值税一般纳税人上半年整体减轻税收负担约44.5亿元。
上海营改增试点卓有成效后，今年下半年，国家进一步推进了试点改革。7月25日国务院常务会议决定扩大营改增试点范围，从2012年8月至2012年12月，营改增在交通运输业和部分现代服务业的试点陆续由上海市分批扩大至其他地区。
北京市于今年9月1日正式启动营改增试点，涉及13.8万户企业， 预计北京每年总减收约165亿元。在之后的第四季度，天津市、江苏盛安徽盛浙江省、福建省、湖北盛广东省等省也分批加入到营改增试点当中。据预测，实施营改增试点后，试点地区的试点企业整体税负均有所下降。以广东为例， 根据广东省财政厅的信息显示，营改增试点后，广东省纳入试点范围的交通运输业及部分现代服务业的税负将总体减少96亿元~150亿元。
营改增试点的推进不仅可以避免重复征税，还可以减轻服务行业的税负，成为我国加快调整经济结构的一项重要举措。统计显示，今年上半年上海实施营改增试点以来，一般纳税人税负整体下降，原增值税一般纳税人的税负也因进项税额抵扣范围增加而普遍有所下降。一般纳税人申报缴纳应税服务增值税累计77.3亿元，比按计征营业税税额减少4.24亿元。小规模纳税人由于由原来的5%营业税税率变为3%的增值税征收率，因此税负明显下降。小规模纳税人申报缴纳应税服务增值税累计7.2亿元，与原先缴纳营业税相比，税负减轻4.9亿元，小规模纳税人的税负降幅约为40%。随着试点的逐步深入，更多的企业将受惠于税改政策。这无疑更好地促进了企业之间配套协作、相互支撑，优化调整产业结构，有力的支持了企业的健康发展。
税负增减变化不一
由于企业经营模式、发展阶段、成本结构不同，企业改征增值税后也出现了税负增减变化不一的情况。营改增过程中有少部分试点纳税人税负有所增加，这其中多为交通运输业的试点纳税人。当然交通运输业的纳税人税负增加也有其特殊性。增值税一般纳税人的税负受进项税额抵扣规模的影响，如一试点运输企业在试点开始前刚刚购买了新的运输车辆，这部分进项税是不可以在试点开始后抵扣的。因此可能在一定的时期内暂时造成了企业的税负有所增加。 但是从长期来看，下次企业再进行固定资产更新的时候可以抵扣由此产生的进项税额，到那时企业的税负可能就会有明显的下降，企业从营改增试点中受益也将越发显现。
此外，对于交通运输企业来说，加油费和修理费占据了其支出的很大一部分。在实践当中，企业难以从部分加油站、修理店取得增值税专用发票，导致其不能充分抵扣。同时过路费和过桥费未纳入试点范围，无法取得增值税专用发票也是导致交通运输企业税负增加的原因之一。国家也充分考虑到这部分税负增加企业的情况，同上海一样，北京、福建、厦门、深圳、安徽、天津也先后公布了《营业税改征增值税试点过渡性财政扶持政策》，设立了专项资金专门用于对“营改增”试点后税负确实有所增加的企业的财政扶持资金。 以北京为例，财政扶持资金按照“企业据实申请、财税按月监控、财政按季预拨、资金按年清算、重点监督检查”的方式对税负升高的企业加以财政扶持。
应对营改增
从目前的试点情况来看， 有专业化细分的企业更能从容面对试点，确定出试点对他们的经营最有效率和最实际的结构框架，从而得到试点带来的好处。早做准备，不仅是企业应对增值税带来挑战的至关重要的步骤，企业也可以获得潜在优势。建议企业从以下九点做好准备以更好地应对营改增试点。
审查企业流程：增值税和营业税的要求是不同的。这些改变将不可避免地影响到现有的和将来的经营活动。因此细致地审查流程以此来确定会被影响的部分是必不可少的。尽早处理这些问题能帮助企业有效地管理潜在的影响和更好地利用营改增试点带来的机会。
进行财务影响分析：财务影响分析包括成本和定价的分析。企业的采购团队应该确定影响采购成本和节省成本的因素。同样销售团队也应考察影响现行定价的因素。而财务管理团队则应利用现金流分析来了解企业现金流是否会被这些因素所影响。
开展执行计划：执行计划将会成为企业完成营改增的指引。它应该包括：确定必要的关键步骤和行动，重要日期，每个步骤完成的标志，以及各个行动的负责人。如果在你审查流程的过程中确定了会被影响到的某些特殊商业环节或步骤，那么你需要把它们包括在你的行动计划之中。
升级信息系统：这是最耗时和困难的步骤。如果企业模式很复杂并且具有许多相互关联或者特殊的系统，那么可能需要大量的准备工作来完成系统向增值税的转变。任何不正确的系统的更改都有可能导致增值税缴款或者增值税抵扣申请的错误。
评估所有的合同：企业应该审查和评估与供货商、购买者以及其他关联方的合同和协议，并以此来确定它们是否涵盖了由营业税转变为增值税的内容。
制定沟通计划：让客户、供应商和其他关联方了解到改革对他们的影响是非常重要的。制定一个确保每个人了解变化的方案能够减少许多问题和疑虑。
为受影响员工实施培训课程：让受影响的员工了解什么是增值税和业务流程上的改变也是很重要的。适当的培训可以减少问题并且防止潜在的错误。
了解增值税技术上和实践上的需求：增值税在合规和技术上的处理和营业税不同，企业对增值税在登记和设立上的了解也是至关重要的。这里包括了准备和完成申请过程，购买和建立必须的增值税系统/软件，以及购买发票。企业应该在开具和认证发票，准备和递交增值税纳税申报表过程中熟悉整个流程。
了解财政扶持政策和申请手续： 部分试点地区已经出台相关财政扶持政策。企业可向税务机关或专家了解扶持政策的内容， 申请手续及流程等事项， 事先做好相关准备工作。
此外仍旧有许多技术上和释义上的问题还不明确，而且税务机关对出口优惠在实际申请上的操作也并未一致化。为了管理这些问题，对企业来说尤其重要的是跟税务机关保持对话或对涉及增值税的交易活动不明确的地方向专家咨询意见。
李克强副总理曾在扩大营业税改征增值税试点工作座谈会上强调，要认真总结试点经验， 跟踪评估遇到的新情况， 研究探索相关重大问题， 抓紧制定扩大改革试点的具体方案， 有序扩大试点范围， 适时将邮电通信、铁路运输、建筑安装等行业纳入改革试点。根据国家和地方财力的可能，逐步将营改增扩大到全国。这表明了国家对此次营改增试点的信心和决心，并表示营改增试点将会向新行业扩围，并明确划定三大行业范围。同时根据国务院部署，2013年将会对营改增选择部分行业在全国范围试点。目前由哪个行业率先在全国开始试点还难以估计，交通运输业的可能性较大，因为交通运输业涉及的范围广，而且已经出现税负增加的问题，需要通过加快改革速度来解决。此外已经开始试点的省市在实际实施阶段依然存在着不明朗的地方，亟待相关部门公布进一步实施细则。虽然财政部、国家税务总局联合公布了《关于应税服务适用增值税零税率和免税政策的通知》对出口服务适用的增值税免税服务项目及条件做出了规定。但是对免税服务的具体操作流程暂时还未做出规定。对于试点企业如何申请免税， 申请所需材料和申请流程还有待相关部门尽快出台进一步规定。
作为“十二五”我国税收体制改革的重头戏，营改增试点的实施得到了企业的普遍认可和赞许。试点通过采取结构性减税的政策措施，完善了二三产业增值税抵扣链条、消除重复征税、减轻了企业税收负担，优化和完善税制环境，促进了企业的分工细化，推动了现代服务业和先进制造业的深度融合， 进一步增强和提升了中国企业在国际舞台上的竞争力。相信随着营改增试点的逐步深入展开，将会有更多企业从试点中受益。
当月新税法速递
要实现“十八大”提出的完善税制目标，需要按照简税制、宽税基、低税率、严征管的原则，进一步优化税制结构，公平税收负担，规范收入分配秩序。
文/盛立中
按照党的“十八大”报告提出的要求，今后一个时期完善税制的主要目标是：健全以流转税和所得税为主体税种，财产税、环境资源税及其他特定目的税相协调，多税种、多环节、多层次调节的税收体系，充分发挥税收筹集国家财政收入的主渠道作用和调控经济、调节收入分配的职能作用，促进结构优化和社会公平，推动科学发展和社会和谐。财政部负责人解读称，要实现“十八大”提出的目标，需要按照简税制、宽税基、低税率、严征管的原则，进一步优化税制结构，公平税收负担，规范收入分配秩序。
“营改增”试点规范指引将尽快推出，以确保“营改增”试点顺利推进。随着广东、福建及深圳、厦门四省市“营改增”试点从今年11月1日起正式启动，税务总局负责人要求其下属相关业务司局对基层反映的问题要抓紧研究解决，尽早制定下发“营改增”规范指引，帮助纳税人算好机制账、整体账、时间账，让他们主动加入到试点行列中来。并提出增值税扩围“试点当月顺利开票、试点次月顺利申报、试点第三月开展分析评估”的总体目标要求。
对股息红利个人所得税政策进行结构性调整
自2013年1月1日起，个人从公开发行和转让市场取得的上市公司股票，持股期限在一个月以内的，其股息红利所得全额计入应纳税所得额；持股期限在一个月以上至一年的，暂减按50%计入应纳税所得额；持股期限超过一年的，暂减按25%计入应纳税所得额。上述所得统一适用20%的税率计征个人所得税。
点评：上述政策实施前，上市公司股息红利的实际个税税负为10%。新政策实施后，股息红利所得按持股时间长短确定税率。持股期限是指个人从公开发行和转让市场取得上市公司股票之日至转让交割该股票之日前一日的持续时间。根据新的规定，凡股权登记日在2013年1月1日之后的，个人投资者取得的股息红利所得按差别化税收政策执行；2013年1月1日之前个人投资者证券账户已持有的上市公司股票，其持股时间自取得之日起计算。上述税收新政属于结构性调整，比较中性，用业内人士的话说就是，“持股一年以上税负减半”为利好；“大多数持股不超过一月的税负暴增1倍”为利空。
明确部分油类产品消费税政策
自2013年1月1日起，纳税人以原油或其他原料生产加工的在常温常压条件下呈液态状的产品，按以下原则划分是否征收消费税：产品符合汽油、柴油、石脑油、溶剂油、航空煤油、润滑油和燃料油征收规定的，按相应的汽油、柴油、石脑油、溶剂油、航空煤油、润滑油和燃料油的规定征收消费税；上述规定以外的产品，符合该产品的国家标准或石油化工行业标准的相应规定，且纳税人事先将省级以上质监部门出具的相关产品质量检验证明报主管税务机关进行备案的，不征收消费税；否则，视同石脑油征收消费税。纳税人以原油或其他原料生产加工的产品如以沥青产品对外销售时，该产品符合沥青产品的国家标准或石油化工行业标准的相应规定，且纳税人事先将省级以上质监部门出具的相关产品质量检验证明报主管税务机关进行备案的，不征收消费税；否则视同燃料油征收消费税。
点评：政策旨在堵塞税收漏洞，规范石油炼化企业缴纳消费税行为。据称税务机关在日常税收管理过程中，发现一些企业将属于应征消费税的油品采取变换名称的方式，以化工产品的名义对外销售。一些商贸企业购进非应税产品后再采取变名的方式转换成应税产品销售。如此以来，石油炼化生产企业不但逃避了生产环节的消费税，而且下游的成品油生产企业购进这些油品，在未负担消费税的情况下还多抵扣了消费税，造成国家税款双重流失。为此税务总局出台了上述规定。受此政策影响较大的是调和油生产和销售商。另外值得一提的是，接受和开具成品油增值税专用发票的企业，在今年初即已被列为税务系统2012年税收专项检查指令性检查项目，检查范围为2010年至2011年两个年度，如果在检查中发现企业涉及税收违法行为的，还需追溯到以前年度。
即征即退税款用于产品研发不享受加计扣除优惠
企业享受软件产品增值税即征即退政策所退还的税款用于软件产品研发，不享受加计扣除优惠。
点评：根据相关规定，符合条件的软件企业按照规定取得的即征即退增值税款，由企业专项用于软件产品研发和扩大再生产并单独进行核算，可以作为不征税收入，在计算应纳税所得额时从收入总额中减除。而企业的不征税收入用于支出所形成的费用或者财产，不得扣除或者计算对应的折旧、摊销扣除。不允许企业所得税税前扣除的费用和支出项目，均不允许计入研究开发费用。
明确非营利性医疗机构企业所得税政策
经有关部门批准设立或登记的非营利组织，符合一定条件的，可以向税务机关提出免税资格认定。经认定后，对于其取得的符合免税收入范围的收入，免征企业所得税。对于未经过免税资格认定的，其取得的全部收入，或虽经过免税资格认定，但其取得的收入不符合免税收入条件的，均应计征企业所得税。
点评：按照现行规定，对非营利性医疗机构按照国家规定的价格取得的医疗服务收入，免征各项税收。不按照国家规定价格取得的医疗服务收入不得享受这项政策。对非营利性医疗机构从事非医疗服务取得的收入应按规定征收各项税收。非营利性医疗机构将取得的非医疗服务收入，直接用于改善医疗卫生服务条件的部分，经税务部门审核批准可抵扣其应纳税所得额，就其余额征收企业所得税。医疗机构需要书面向卫生行政主管部门申明其性质，并经核定，在执业登记中注明“营利”或“非营利”医疗机构。
《废弃电器电子产品处理基金征收管理规定》公布
中华人民共和国境内电器电子产品的生产者，为基金缴纳义务人，应当按照本规定缴纳废弃电器电子产品处理基金。基金由国税部门负责征收，适用税收征收管理的规定，征收基金使用税收票证。基金缴纳义务人受托加工生产应征基金产品的，不论原料和主要材料由何方提供，不论在财务上是否做销售处理，均由受托方缴纳基金。基金缴纳义务人将应征基金产品用于生产非应征基金产品、在建工程、管理部门、非生产机构、提供劳务、馈赠、赞助、集资、广告、样品、职工福利、奖励等方面，于移送使用时缴纳基金。基金缴纳义务人出口电器电子产品的，免征基金。
点评：目前业已纳入基金征收范围的电器电子产品包括电视机、电冰箱、洗衣机、房间空调器和微型计算机等五类产品。基金实行按季申报，从量定额计征，征收标准为：电视机13元/台、电冰箱12元/台、洗衣机7元/台、房间空调器7元/台、微型计算机10元/台。
印发彩色滤光膜偏光片生产企业进口物资范围及享受政策企业名单
自2012年6月1日至2015年12月31日，对符合国内产业自主化发展规划的彩色滤光膜、偏光片等属于新型显示器件产业上游的关键原材料、零部件的生产企业，可享受进口国内不能生产的自用生产性原材料、消耗品免征进口关税，照章征收进口环节增值税的优惠政策。
点评：首批享受优惠政策的企业为生产彩色滤光膜产品的上海广电富士光电材料有限公司和生产偏光片产品的深圳市盛波光电科技有限公司。
大嶝对台小额商品交易市场税收限额提高到6000元
经国务院批准，自2012年11月1日起进入大嶝市场的人员每日免税携带入境的台湾原产商品总值由目前的每人每日人民币3000元提高到每人每日6000元。
点评：1999年5月1日开业的大嶝对台小额商品交易市场是经国务院办公厅和中央军委办公厅批准设立的全国惟一享有免税政策的对台小额商品交易市常大嶝对台小额商品交易市场携带入境数量限制商品包括限额内的烟丝、卷烟、酒类商品以及部分农产品等14类商品。
国务院决定修改《税收征收管理法实施细则》
国务院日前发布公告称，将《中华人民共和国税收征收管理法实施细则》第六十四条第二款修改为：“税务机关按照前款方法确定应扣押、查封的商品、货物或者其他财产的价值时，还应当包括滞纳金和拍卖、变卖所发生的费用。”第六十五条修改为：“对价值超过应纳税额且不可分割的商品、货物或者其他财产，税务机关在纳税人、扣缴义务人或者纳税担保人无其他可供强制执行的财产的情况下，可以整体扣押、查封、拍卖。”第六十九条第二款修改为：“拍卖或者变卖所得抵缴税款、滞纳金、罚款以及拍卖、变卖等费用后，剩余部分应当在三日内退还被执行人。”
点评：对比原细则条文，此次修改取消的关键词为“扣押、查封、保管”。这就是说，“扣押、查封、保管”费用的支付应该由税务机关埋单。我们注意到，上述决定还同时废止了1991年4月16日国务院发布的《固定资产投资方向调节税暂行条例》，这个税种虽然在2000年已经停止征收，或名存实亡，但取消并非毫无意义，因为不正式取消它的话，随时都有复征的可能。
疯狂的关联交易定价
如果价格合理，则关联交易与公平的市场交易没有区别；如果价格不公允，则关联交易必然成为输送利益的滑板。
文/党红
关联交易本为中性词，适度的关联交易还能使关联企业之间取长补短，从而降低交易成本产生规模效应，但是当关联交易频繁地与掏空、操纵、逃税等语汇相链接时，投资者便本能地产生质疑和抵触，利益输送就成为关联交易无法洗去的黥刺。问题的核心在于关联交易定价。如果价格合理，则关联交易与公平的市场交易没有区别；如果价格不公允，则关联交易必然成为输送利益的滑板。关联关系的存在只是建立了输送利益的可能，真正启动利益输送阀门的是非公允的关联交易定价。
大股东对上市公司的掏空可以体现为赤裸裸的贱买贵卖。曾经名噪一时的顾雏军案例映射着大股东毫不掩饰的贪婪。2001年顾雏军入主科龙后做的第一件事就是要求科龙电器用高价大量购买格林柯尔制冷剂，而格林柯尔是其本人所设GCCL公司控股83.7%的子公司。当时格林柯尔制冷剂能否用于科龙电器的冰箱和空调还未经技术部门鉴定，而顾雏军要求购买的价格却是科龙电器原来所用制冷剂的12倍。2009年以前饱受市场诟病的五粮液股份公司更是承受大股东五粮液集团全方位的抽血。五粮液向集团子公司普什集团进行酒瓶、瓶盖的关联采购成就了普什“五粮液集团效益最好子公司”的美名；五粮液一半左右的产量以30%加成比例向五粮液集团进出口公司进行的关联销售直接导致上市公司利润率长期比茅台低1倍；2001年五粮液将其所属塑胶瓶盖厂与集团酿酒生产车间进行置换时，换出的塑胶瓶盖厂有评估损失而换入的酿酒生产车间则有高达123.73%的评估溢价，只此一项，五粮液就向大股东输出15.59亿元的真金白银。
大股东利用非公允关联交易从上市公司抽取利益固然糟糕，但是大股东俯首甘为上市公司输送利益也未必就是福祉。此时上市公司或面临保壳之虞，或适逢再融资之机，或者干脆就是“将欲取之必先与之”的做局。2010年底*ST传媒转让海南港澳的关联交易便是保壳的必杀技。其时海南港澳净资产账面价值为-254万元，评估值却高达1106万元，增值率为535%，该项交易产生的收益使*ST传媒2010年非经常性损益达到3390万元，实现扭亏为盈，成功避免退市。2011年破灭的紫鑫药业神话更是通过造业绩卫星来攫取利益的一场骗局。2010年紫鑫药业因其涉足人参业务创造了骄人业绩，当年实现营业收入6.4亿元，同比增长151%，实现净利1.73亿元，同比大增184%。2011上半年紫鑫药业“再接再厉”，实现营业收入3.7亿元，净利1.11亿元，同比增长226%和325%。与业绩遥相呼应的是其股价一路飙升，一年多时间暴涨300%，上演了一轮波澜壮阔的大牛行情。期间公司成功高价增发，再融资10亿元。但这个业绩卫星却是非公允甚至虚假关联交易孕育的怪胎。为紫鑫药业业绩大增作出巨大贡献的上下游客户中，第二大客户千草药业实为紫鑫药业间接控制的孙公司；第一大客户平大生物和第三大客户正德药业同样也与紫鑫药业及其大股东存在密切的关联；而紫鑫药业分布在延边、通化等地上下游客户亦受同一集团所控制，并最终指向了紫鑫药业实际控制人郭春生。
公司还可能通过关联交易进行税负转移，从合理避税到非法逃税，关联交易定价成为理性与贪婪之判的关键角色。通过在境外设立的避税天堂高价买入原材料，抑或通过母子公司之间不同的税收政策来调节原材料或产品价格，是利用关联交易调节利润逃避税收的惯常手笔。笔者曾见过一个利用关联交易疯狂偷逃税款的真实个案。A国际科技发展有限公司是商贸企业，主要通过电视直销方式销售手机；B软件科技有限公司注册为软件开发企业，享受软件企业增值税退税及所得税“两免三减半”优惠政策，A和B的实际控制人为同一自然人。从2007年5月成立至2009年9月，B以通过注册网站向A手机用户提供软件下载服务的名义，为后者开具增值税专用发票，发票显示B向A出售的嵌入式软件的单价比同类软件产品高出几十倍，而且从未向A以外的单位销售过软件。因为披着软件企业的外衣，B的利润无需缴纳所得税，增值税实际税负也只有3%。A拿到进价如此至高的增值税专用发票，可以抵扣进项税额从而少缴增值税，同时抬高主营业务成本从而少缴所得税。疯狂的关联交易定价背后是更为疯狂的纯属虚构。经查实B在2009年9月以前并未注册过网站，不可能为A的手机客户提供软件下载服务，而且A的手机销售广告中也从未提及软件下载服务。B就是一个开票公司，其从A收取的软件销售款均用于替A支付电视直销广告费和向实际控制人控制的其他企业汇款。中饱私囊的实际控制人是幕后导演，其利用非公允甚至虚假关联交易偷逃税款1亿多元。
来源：首席财务官
